上市公司披露情况来自国家税务总局

发布时间：2022-10-16 热度：204

　　剩余保险金包括税费、附加费或管理费

　　1、管理费用或税费和附加的主要依据是残疾保险金

　　残疾人保障基金应包括在税费、附加费或管理费中。我相信很多财务人员都感到困惑。印花税和以前在管理费用中计算的其他税费已改为税费和附加费。目前，在管理费用中计算的税费很少，这加剧了许多财务人员的困惑。虽然纳入管理费用、税费和附加费并不影响损益，但在哪个科目中计算更合适仍然令人困惑。

　　(1)残保金与其他税费的共同点

　　①主要原因是两者都是由政府机关强制征收的，并且是由税务局直接征收的；

　　②专项资金，类似于城市建设税和教育附加费。根据《残疾人就业保障基金征收使用管理办法》第三章第二十一条，保障基金纳入当地一般公共预算，主要用于支持残疾人就业，保障残疾人生活。

　　上述两点可能是支持纳税及附加的主要原因。

　　(2)残疾保险金等不同于其他税费

　　①国家税务总局公布的税种包括增值税等17种税种，其中增值税属于价外税，不影响损益，不反映在利润表上；所得税是一种核心税，单独披露；个人所得税由员工承担，已计入成本费用，不属于利润表企业承担的税费；车辆购置税和契税可资本化计入资产成本；此外，普通税种，包括城市建设税、教育附加费、房地产税、土地使用税、印花税、地方教育附加费等，一般计入税费和附加费。但是，残疾保险基金，包括普通防洪基金，不属于国家税务总局规定的税收。

　　②残疾保险金虽然由税务局征收并上缴国库，但属于行政费用。根据《残疾人就业保障基金征收使用管理办法》，第十三条保障基金征收机关在征收保障基金时，应当向用人单位出具省级财政部门统一印制的票据或者税单（笔者注：不说是出具纳税凭证）。第十五条保障金由税务机关负责征收的，应积极采取财税库银税收收入电子缴库横向联网方式征缴保障金。第二十五条单位和个人违反本办法规定，有下列情形之一的，依照《财政违法行为处罚处分条例》和《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》等国家有关规定追究法律责任；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。

　　根据《管理办法》第二十五条的规定，可以理解为残疾保险基金是行政性收费，而不是税收。参考定价费〔1997〕2450号：根据《中共中央、国务院关于治理企业乱收费、乱罚款、各种摊派的决定》，为了加强依法征税的行政事业性收费单位的税收征管，堵塞税收漏洞，维护正常的经济秩序〔1997〕在14号中，税务部门统一印制的发票和《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定必须使用依法征税的行政事业性收费，现将依法征税的行政事业性收费的管理和使用情况通知如下。

　　可见，残保金的票据和规范性文件与其他税费不同，以上可能是将残保金列为管理费用的主要依据。

　　2、上市公司披露情况

　　剩余保险金额相对较小，上市公司报表附注的披露可以根据重要性与其他费用合并，即剩余保险金不一定单独报告。根据作者研究样本的结果，目前大部分的管理费用，以及后来的管理费用。

　　(一)2020年三聚环保

　　注：2020年年报披露计入管理费用，但没有同期比较，应在上期计入税费及附加，但税费及附加未单独披露剩余保险金。

　　(二)2020年长期软件附注

　　注意：与三聚环保类似，以前计入税费及附加，后改为在管理费中披露。

　　(三)旭升股份2020年度报表附注：

　　注：管理费用两期计入。

　　根据笔者选取的上市公司样本，主流观点是在管理费用项下核算和披露剩余保险金。