残疾人就业保障金应计入“管理费用”科目

发布时间：2022-09-16 热度：353

　　2021年的残疾人保障基金申报工作正如火如荼地进行着，很多人可能已经熟悉了如何缴纳残疾人保障基金，但对于如何缴纳残疾人保障基金进行会计核算，这个问题也是每个财务人员需要注意的内容。

　　事实上，这个问题在2020年之前一直存在争议。比如有人认为残疾人保障金虽然是残联批准的，但是是税务部门收取的，所以有“准税收”性质，所以应该包括在内“税金及附加”科目。

　　不过，财政部在2020年会计准则实施模块中明确了剩余保险金的会计核算规定，可谓一锤定音。

　　根据《残疾人就业保障基金征收使用管理办法》(财税〔2015〕根据72号规定，应缴纳的残疾人就业保障金应计入“管理费用”科目；企业安排残疾人就业超过比例或者为残疾人就业取得显著成绩的，按照规定计入奖励“其他收益”科目；企业未按规定缴纳残疾人就业保障金的，按规定缴纳的滞纳金计入“营业外支出”科目。

　　会计分为三个步骤：

　　1.正常支付的残疾人就业保障基金应当计入“管理费用”科目

　　也就是说，用人单位安排的残疾人就业比例低于本单位在职职工总数的1.5%。例如，内蒙古规定：

　　2020年1月1日至2022年12月31日，实保障基金实行分级征收政策。其中，用人单位安排的残疾人就业比例为1%(含)­­—1.5%(不含)之间，按应付金额的50%征收保障金；用人单位安排残疾人就业比例在1%以下的，按照应付金额的90%征收保障金。

　　2.企业安排残疾人就业超过比例或者为残疾人就业取得显著成绩的，按照规定收到的奖励计入“其他收益”科目

　　许多地方残疾人保险政策对这一领域的规定相对粗略，通常是一般性的。但是，财政部、国家税务总局、中国残疾人联合会关于发布《残疾人就业保障基金征收使用管理办法》的通知中有明确规定[2015]72号：

　　保障基金纳入当地一般公共预算，主要用于支持残疾人就业和保障残疾人生活。支持方向包括：

　　奖励安排残疾人就业比例过高的用人单位，以及为安排残疾人就业取得显著成绩的单位或个人。

　　因此，如果您所在单位确实安排了超过残疾人就业比例的人，您可以从残疾人联合会获得奖励。此时，应包括此奖励“其他收益”科目。

　　3.企业未按规定缴纳残疾人就业保障金的，按规定缴纳的滞纳金计入“营业外支出”科目

　　我们说残疾人就业保障基金具有准税性质，因此其征收也具有一定的税收征收管理特点，对未按规定缴纳的，应当给予相应的处罚。

　　财税[2015]72号规定，用人单位未按规定缴纳保障金的，保障金征收机关应当按照《残疾人就业条例》的规定提交财政部门，财政部门应当给予警告，责令限期缴纳；逾期不缴纳的，除补足欠缴金额外，自欠缴之日起每日加收5元‰滞纳金。滞纳金按保证金入库预算等级缴入国库。